Все больше организаций используют интернет в своей деятельности. Информационная сеть вошла в повседневную жизнь предприятий сравнительно недавно, поэтому порядок учета иналогообложения расходов, связанных с интернетом, вызывает много вопросов.
Как провести в бухгалтерии создание сайта
Последние разъяснения по этому поводу Минфин России дал в Письме от 26.03.2002 № 16-00-14/107. Порядок бухгалтерского учета затрат на создание сайта зависит от того, получает ли организация исключительные авторские права на него. Согласно пункту 4 ПБУ 14/2000, исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных относятся к нематериальным активам. Сайт содержит как элементы программы, так и базы данных. Поэтому, если организация получит исключительные авторские права на сайт, то, по нашему мнению, затраты по его созданию относятся к нематериальным активам. Для этого нужно оформить документы, которые подтверждают передачу авторских прав. В этом случае стоимость услуг по созданию сайта сначала отражается на счете 08 субсчет “Приобретение нематериальных активов”, а затем она переносится на счет 04 “Нематериальные активы”. Если организация не получает исключительные авторские права на сайт, то затраты по его созданию нельзя отнести к нематериальным активам. В этом случае они являются расходами по обычнымвидам деятельности. При этом сумма налога на имущество будет меньше, чем при отнесении их к нематериальным активам.
Для целей налогообложения они могут учитываться в соответствии сподпунктом 35 пункта 1 статьи 264 НК РФ как затраты не капитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления. На таком основании могут уменьшать налогооблагаемую прибыль те организации, которые используют сайт для своей текущей деятельности (интернет-магазины, платные консультации).
Если организация создает сайт рекламного характера, то затраты уменьшают прибыль на основании пункта 4 статьи 264 НК РФ, так как они являются расходами на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети. Что такое реклама, указано в статье 2 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ “О рекламе”. Это информация об организации, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для широкого круга лиц. Она должна формировать или поддерживать интерес к организации, ее товарам, идеям и начинаниям и способствовать их реализации.
Напомним, что затраты на этот вид рекламы с 1 января 2002 года уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Отметим, что если у организации есть рекламные расходы, то ей нужно заплатить налог на рекламу. На это указано в подпункте “з” пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ”. Ставка налога устанавливается местными властями. Она не может превышать 5% стоимости оказанных организации услуг (работ) по рекламе. При создании сайта собственными силами налог начисляется с суммы затрат организации на эти цели.
Независимо от основания, по которому затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль, нужно правильно оформить документы по разработке сайта.Целесообразно подтвердить приказом руководителя необходимость создания сайта в производственных или рекламных целях.
В бухгалтерском учете расходы на рекламу нужно отражать на счете 44 “Расходы на продажу”. В случае использования сайта для продажи через интернет товаров (работ, услуг), сумма затрат на его создание также списывается на этот счет. Использовать счет 97 “Расходы будущих периодов” для учета расходов по созданию сайта экономически необоснованно, так как нельзя заранее определить, какое время он будет использоваться.
Алексей ПЯТНИЦКИЙ, АГ “РАДА”